摘要：任期经济责任审计是审计工作的重要内容之一，文章分析了任期经济责任审计的内涵，强调了其审计必要性，提出了审计重点，并结合相关国有企业的经济责任审计管理规定，制订了审计规范，并针对经济责任审计中的部分问题，提出了完善对策。
关键词：经济责任；审计；领导干部；任期
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一、任期经济责任审计的必要性
要分析任期经济责任审计的内涵，一是要明确审计主体，审计一般是指开展审计活动、行使监督权的个人或审计单位；二是必须有一定的依据开展审计，就是国家法律法规或制度，内部审计协会的审计准则及公司管理制度；三是审计对象是党政干部或企业负责人管理下企业的财务收支情况、经营活动等的真实性、合规性，从而评价企业的发展状况及党政干部或企业负责人履职状况，国有企业的任期经济责任审计评价主要是针对企业的主要负责人的直接责任和领导责任。由此可以总结出任期经济责任审计的内涵。为了实现国有资产的保值增值，促进企业健康、可持续发展，对他们开展任期经济责任审计，主要有如下两个主要目的：一是对领导干部和企业负责人进行客观、全面的评价，有利于培养和提拔优秀干部；二是能够摸清企业经营发展状况，及时发现问题，便于采取措施，规范企业经营，保障企业所有者权益，避免因管理人员的失误给企业带来损失；三是任期经济责任审计可以增强企业管理者的守法经营和风险管理意识，促使他们加强内外部经营管理，提升内控管理水平，健全并强化国有企业经营管理制度，提高企业的竞争力和经营收益。
二、任期经济责任审计重点
企业任期经济责任的审计项目较多，企业因为行业和发展特点不同，审计重点会有所侧重，但是总会以任期为界限，以审计经济活动为中心，体现直接责任或间接责任。审计内容主要有既定经济目标是否完成，财务报表真实性，经营管理合规合法性及内控制度的建立健全等。审计重点为贯彻落实国家、国资委和集团公司有关决策部署，履行国有资产出资人经济管理、督促职责和国有资本保值增值情况，企业重大决策及执行效果，财务状况等。
（一）内控审计
根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》等文件，内控审计是任期经济责任审计的重点内容之一。首先，通过关注内控，了解企业内部制度和执行情况，可以推断企业的经营状况，潜在的风险，风险存在于哪些管理环节，也便于后期审计把可能存在风险的环节作为重点关注内容；其次，充分了解企业内控制度能够为后期审计范围、程序和方案的确定提供指导，提高审计效率，关注存在风险的重点环节，提高审计质量；再次，党政干部或企业负责人的任期经济责任领域出现的问题大多与企业内控制度不完善、制度执行不严格有一定的关系，要快速发现问题，找到问题的根源，必须从内控审计着手。
（二）财务审计
财务审计包括一般性财务内容和是否遵守财经法纪内容。通过查阅会计账目、凭证、报表等相关财务信息资料，了解企业的真实财务状况，凸显企业的经营管理状况和经营管理者的经营成效。首先，任期经济责任审计可以明晰领导干部或企业法人管理下企业资金的收支情况，清楚每一笔资金收支合法性；其次，了解在经济活动中领导干部或企业负责人是否存在违规违纪行为或贪污行为，如果存在不合规行为，经过审计能够及时采取整改措施，制止损害企业利益甚至是违法的行为。
三、任期经济责任审计规范
审计规范是指在审计过程中应当遵循的准则，本文以笔者在多年实际审计工作中的经验，总结归纳出任期经济责任审计过程中应当遵守的规范。
（一）审计方案规范
在任期经济责任审计工作开展之前，审计单位应对被审计单位进行充分调研，并在此基础上对总体审计工作的流程、时间和重点进行总体规划与安排。审计方案是审计计划阶段的重要工作，是开展审计工作的必要前提。审计方案制作阶段应当达到的目标是充分了解清楚被审计企业的经营状况，明确后期审计工作重点，合理调配审计工作资源力量。审计方案的制订，具有内容全面、审计有重点及操作性强的特点。审计方案包括准备、调查、方案拟定和优化等环节。审计项目从立项至进入被审计企业实施审前调查的筹备过程，主要包括项目委派、人员选择、时间拟定等环节；审前调查应覆盖审计方案中涉及的审计范围、方式和重点等内容，到被审计单位调研等，主要通过查阅资料、分析性复核、分层访谈、内部控制测试等方法，了解企业所处的行业发展前景、环境，宏观经济形势、国家产业政策等因素对被审计企业产生的影响，审计期间重大的决策事项及主要的经济活动，财务状况，以及企业的管理和组织架构、人资薪酬，内部控制执行情况，是否存在风险，审计后的整改情况等。同时，分析性复核是调查阶段之后的一个重要工作，通过对财务数据、经营数据复核完善，能够发现问题、确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率。
（二）审计底稿规范
经济责任审计工作底稿是审计人员在审计实施中形成的、反映审计事项和获取证据的书面记录，经被审计单位签字确认后的审计工作底稿，是编写审计报告的依据。审计底稿的编制要遵循完整性、全面性、核准性、交换意见原则。所谓交换意见原则是指审计工作底稿要征求被审计单位的书面意见。审计工作底稿要真实可靠、内容完整、突出重点、繁简得当、要素齐全、格式规范、记录清晰。审计工作底稿分为基本情况类、重大事项类和会计科目类。基本情况类工作底稿应包括被审计企业历史沿革、治理结构、组织架构、人员状况、业务范围、经营情况、发展情况、内控制度建设、内部审计等进行概括描述的核实材料；重大事项类工作底稿应包含的内容相对较多，还包括企业负责人的薪酬、未决诉讼、重大担保、改组改制、重要资产转让、重要投资等重大经营管理事项实施审计形成的核实材料。内容包括重大事项背景、决策方式、实施过程、实施结果、存在问题、有关财务数据等；会计科目类工作底稿应包含描述分析会计报表科目核算内容、内部控制、增减变动情况的核实材料和反映审计中发现的会计科目核算问题的核实材料。
（三）审计小结规范
审计小结是分项目审计组在对被审计单位实施审计工作之后，形成的审计工作书面报告。提交审计小结是为了汇总被审计企业审计情况，落实单个企业审计方案的要求，为编制总报告奠定基础。审计小结编制要点主要有：首先，审计小结的依据是审核后的材料，要以审计小组的意见为准；其次，在编制审计小结时，应当以单户企业审计方案为基础，提炼审计核实材料中的重点内容，并编制“单户企业相关问题、重要事项核实材料索引”；再次，审计小结的篇幅不取决于企业的规模大小，而是取决于企业内部控制风险的高低、经营管理情况和审计问题的复杂性；最后，审计小结是审计项目组内部沟通的重要结果，不需要征求被审计企业的意见。
（四）审计报告规范
审计报告是审计项目组在实施企业负责人经济责任审计后向实施审计工作的机构或审计权利人提交的总结性文字材料。对于审计中发现的问题，一般应包括是否存在重大经营决策、企业董事会决策程序是否存在因不规范导致的重大经营决策失误、国有资产损失、是否存在违反集团公司相关规定、是否存在企业经营管理、子公司管控、财务管理等方面的问题。审计报告包含的要素，还需要对企业负责人任职期间的经济责任进行全面、客观、公正地评价，并明确其应当承担的经济责任。首先，简要评价企业负责人任职期间取得的主要成绩，被审计企业国有资产保值增值情况、完成集团公司考核指标情况；其次，界定企业负责人对审计问题承担的经济责任，分为直接责任和领导责任；在对审计结果进行定性的问题上，要把探索性改革、先行先试中出现的问题与违纪违法相区分，从而公正客观评价领导干部的工作情况。
四、任期经济责任审计优化策略
（一）重视审计工作规划与规范
国有企业的发展，要充分重视任期经济责任审计工作，把任期经济责任审计作为企业发展、选人用人及纠正企业发展问题的重要手段，被审计单位领导干部应认真对待迎审工作，为审计工作提供有力的支持保障，配合做好前期的审计工作规划，同时积极配合现场审计各项工作的开展，在此基础之上，上级部门在审计项目开展时，应确保审计工作顺利、有效开展。当前，全球经济形势发生重大变化，我国的经济和企业发展环境也随之发生了较大的变化，部分审计机制和规范已不能完全适应当前经济发展形势，必须进行更新和完善。建议从以下几个方面构建和完善任期经济责任审计机制，适应外部不断变化的环境要求：首先，对新形势下经济常态化的定义和特点进行合理化解释，转变传统思维方式，健全和完善相应的应对机制；其次，加强纵向及横向的沟通协调，建立有效的信息共享途径，构建科学合理的合作机制，尽可能减少信息不对称带来的弊端，提升审计效果和审计质量。同时，为了保障审计规划和规范的前瞻性和可行性，审计工作人员必须深入基层，了解与被审计企业相关的社会经济发展状况等外部环境，知晓企业发展的一般情况和特殊情况，积累行业基础知识，在此基础上形成科学合理的审计规划。
（二）明晰经济责任审计内容
任期经济责任审计为企业健康发展、选人用人提供了公平合理的衡量手段，发挥了重要作用。但在审计过程中，仍然存在很多不足，如审计范围、审计内容不确定、不合理等。国有企业的任期经济责任审计内容应牢牢抓住主要为贯彻落实国家、国资委和集团公司有关决策部署情况，履行国有资产出资人经济管理、监察职责等情况，企业重大决策及执行效果，企业财务状况和经营情况，企业内部控制、风控合规体系建立和执行情况，遵守法律法规、廉洁从业情况等这几个主要方面的问题。因此，任期经济责任审计工作开展前，必须明确经济责任审计的具体范围，避免受到第三方因素的干扰，影响审计独立性、客观性和公正性，为审计工作带来风险。
（三）完善任期经济责任审计流程与方法
信息化技术提供了快速的信息传递通道和便捷的技术手段，改变了企业的生产经营方式及理念。审计工作必须适应变化，与时俱进同步改变审计理念和方式，转换工作思路和工作方法。任期经济责任审计过程中涉及数据收集与整理、指标体系的建立与完善，可以充分利用当前的大数据技术，提高任期经济责任审计的工作效率，减少失误，提高审计工作的准确性。发挥大数据、信息化技术在审计监督、审计线索收集过程中的作用，增强任期经济责任审计的独立性、客观性。
（四）选拔和培养审计人才
与一般的审计工作相比，任期经济责任审计有一定的特殊性，要针对领导干部的管理和经济行为开展审计工作，对履职情况进行科学合理准确地判断，这对审计人员的素质和能力要求高。当前，我国这方面的人才较为缺乏，要求审计专业人员不仅要具备审计专业知识，还需了解企业的经营特点与管理常识。要从宏观层面上解决这个问题，有如下几个途径：首先，高等学校应注重具备审计和管理知识结合的复合型人才培养，完善审计这门学科的综合专业素养教育培训；其次，加强审计专业人员的继续教育培训，适时更新专业理论知识，提升综合分析能力，如开展经济责任审计技能培训、到企业基层挂职锻炼等，建立科学合理的培训与自我学习提升激励机制，鼓励审计人员深入企业生产一线，学习掌握企业主要的生产流程及与之相关的专业知识，建立定期考核奖惩机制。五、结语经济责任审计制度和规范是开展任期审计的重要基础，审计方对审计工作的重视程度和对审计结果的应用是决定审计效果的重要因素，本文从理论上分析了任期经济责任审计的内容、规范及优化策略，以期对审计工作有一定的指导和借鉴之义，还要结合不同的企业在审计实践中进行完善。
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作者:刘展新
